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  3. 某企业为上市公司， 2 × 17 年财务报表于 2 × 18 年 3 月 23

某企业为上市公司， 2 × 17 年财务报表于 2 × 18 年 3 月 23

admin2022-08-02  87
问题 某企业为上市公司， 2 × 17 年财务报表于 2 × 18 年 3 月 23 日 对外报出 , 企业所得税汇算清缴在 2 × 18 年 4 月 10 日 。该企业 2 × 18 年日后期间对 2 × 17 年财务报表审计时发现如下问题：资料一： 2 × 17 年年末，该企业的一批存货已经完工。单位成本为 48 万元，市场售价为 47万元，共 200 件，其中 50 件签订了不可撤销的合同，合同价款为 51 万元 / 件，产品预计销售费用为 1 万元 / 件。企业对该批存货计提了 200 万元的减值，并确认了递延所得税。资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为 10 年 。企业 2 × 17 年按照税法年限对其计提了摊销 120 万元。其他资料：该企业适用的所得税税率为 25% ，按照 10% 的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。
选项
答案
解析 资料一，该企业的会计处理 不正确。
理由：签订合同的 50 件产品的可变现净值 = （ 51-1 ）× 50=2500 （万元），成本为 2400万元（ 50 × 48 ），成本 小于 可变现净值，未发生减值。
未签订合同的 150 件产品的可变现净值 = （ 47-1 ）× 150=6900 （万元），成本为 7200 万元 （ 150× 48） ，成本 大于 可变现净值，应计提减值准备的金额为 300 万元，应确认递延
所得税资产的金额为 75 万元 （ 300× 25%） 。
更正分录：
借：以前年度损益调整100
　贷：存货跌价准备　 100
借：递延所得税资产　 25
　贷：以前年度损益调整25
资料二，该企业的会计处理 不正确 。
理由：使用寿命不确定的无形资产 不计提摊销 。税法处理原则是计提摊销，因此，会计上无形资产账面价值 大于 计税基础 120 万元，应确认递延所得税负债 30 万元。
更正分录：
借：累计摊销　　　 120
　贷：以前年度损益调整120
借：以前年度损益调整30
　贷：递延所得税负债　 30
综上：
结转“以前年度损益调整”的贷方余额 =-100+25+120-30=15 （万元）。
借：以前年度损益调整 15
　贷：盈余公积　　　 1.5
　　　利润分配 —— 未分配利润 13.5
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