甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的企业所得税税率为 25%。2×20

免费题库2022-08-02  42

问题 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的企业所得税税率为 25%。2×20 年 1 月 1 日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为零。2×20 年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下:  资料一:2×20 年 1 月 1 日,甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产,并采用公允价值模式进行后续计量。当日,该办公楼的账面价值为 800 万元,公允价值为 900 万元。2×20 年 12 月 31 日,该办公楼的公允价值为 1080 万元。按照税法规定,该办公楼每年应计提折旧 120 万元,持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。转为投资性房地产之前,甲公司对该办公楼的折旧政策与税法规定一致。  资料二:2×20 年 4 月 1 日,甲公司以银行存款 600 万元购入乙公司于当日发行的股票,将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20 年 12 月 31 日,甲公司持有乙公司股票的公允价值为 680 万元。税法规定,金融资产持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。  资料三:2×20 年 7 月 1 日,甲公司开始研发一项专利技术,截至 2×20 年 12 月 31 日,研发活动尚未完成,共发生费用化支出 200 万元,资本化支出 100 万元。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定可据实扣除的基础上,还可以按照研究开发费用的 75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的 175%摊销。  (1)根据资料一,分别计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日和 2×20 年 12 月 31 日办公楼的账面价值和计税基础,并判断其是否产生暂时性差异;如果产生暂时性差异,计算 2×20 年 12 月 31 日递延所得税资产或递延所得税负债的余额。  (2)根据资料二,计算 2×20 年 12 月 31 日甲公司该股权投资的账面价值和计税基础,并判断其是否产生暂时性差异,如果产生暂时性差异,计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。(3)根据资料三,判断甲公司 2×20 年 12 月 31 日内部研发的无形资产是否产生暂时性差异,并说明理由。(4)计算甲公司 2×20 年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制与所得税相关的会计分录。

选项

答案

解析 (1)
2×20 年 1 月 1 日:
该办公楼的账面价值=900(万元);(0.5 分)
该办公楼的计税基础=800(万元);(0.5 分)
资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异。(0.5 分)
2×20 年 12 月 31 日:
该办公楼的账面价值=1080(万元);(0.5 分)
该办公楼的计税基础=800-120=680(万元);(0.5 分)
资产账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异。(0.5 分)
递延所得税负债的余额=(1080-680)×25%=100(万元)。(1 分)

(2)
该股权投资的账面价值=680(万元);(0.5 分)
该股权投资的计税基础=600(万元);(0.5 分)
资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异。(0.5 分)
应确认递延所得税负债=(680-600)×25%=20(万元)。(1 分)

(3)
产生暂时性差异。(0.5 分)
理由:开发支出的账面价值=100(万元),计税基础=100×175%=175(万元),资产的账面价值与计税基础不相等,所以产生暂时性差异。(1 分)
其他资料:甲公司 2×20 年度实现的利润总额为 5000 万元,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

(4)
应纳税所得额=5000-[(1080-680)-(900-800)]-200×75%=4550(万元)(1 分)
应交企业所得税=4550×25%=1137.5(万元)(1 分)
借:所得税费用 1212.5
其他综合收益 [(900-800)×25%+20]45
贷:递延所得税负债 (100+20)120
应交税费——应交所得税 1137.5(2 分)

资料一,投资性房地产产生的应纳税暂时性差异 400 万元(1080-680)当中,有 100 万元属于转换日公允价值大于账面价值的差额,其确认的递延所得税负债计入其他综合收益,不计入所得税费用,也不纳税调整,所以上述计算应纳税所得额时应将其剔除。
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