2. 财务会计
  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19 年至 2×20 年与投资业务有关的

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19 年至 2×20 年与投资业务有关的

考试题库2022-08-02  18
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19 年至 2×20 年与投资业务有关的资料如下：（1）2×19 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 330 万元收购乙公司持有的 A 公司 30%股权，对 A 公司能够施加重大影响。A 公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为 1 000 万元。（2）2×19 年 5 月 1 日，A 公司股东大会通过 2×18 年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10%提取盈余公积，宣告分配现金股利 120 万元。（3）2×19 年 5 月 5 日，甲公司收到 A 公司分配的现金股利。（4）2×19 年 7 月 1 日，A 公司另一投资者丙公司向 A 公司增资 700 万元，导致甲公司持有的 A 公司股权由 30%下降为 20%，但仍能对 A 公司施加重大影响。（5）2×19 年 12 月 1 日，甲公司向 A 公司销售一批商品，成本为 60 万元，未计提存货跌价准备，售价为100 万元，至 12 月 31 日，A 公司对外销售 60%，剩余 40%形成期末存货（未发生减值）。（6）2×19 年 12 月 31 日，A 公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益 50 万元。2×19 年度，A 公司实现净利润 400 万元，其中 1 至 6 月份实现净利润 180 万元。（7）2×20 年 5 月 4 日，A 公司股东大会通过 2×19 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10%提取盈余公积，不分配现金股利。（8）2×20 年度，A 公司发生净亏损 116 万元，其他债权投资公允价值变动减少其他综合收益 30 万元。至 2×20 年 12 月 31 日，A 公司将从甲公司购入的存货全部对外销售。假定不考虑其他因素影响。要求：编制甲公司 2×19 年 1 月 1 日至 2×20 年 12 月 31 日与 A 公司股权投资有关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）2×19 年 1 月 1 日
借：长期股权投资——投资成本 330
贷：银行存款 330
（2）2×19 年 5 月 1 日
借：应收股利 36（120×30%）
贷：长期股权投资——损益调整 36
（3）2×19 年 5 月 5 日
借：银行存款 36
贷：应收股利 36
（4）2×19 年 7 月 1 日
股权被动稀释由 30%下降为 20%时，应视同处置 10%股权换取 A 公司新增资源。稀释前长期股权投资账面价值=330-120×30%+180×30%=348（万元），处置部分对应的账面价值=348÷30%×10%=116（万元）（含内含商誉 10 万元），丙公司增资后甲公司按新的持股比例增加享有的份额=700×20%=140（万元），应确认资本公积=140-116=24（万元），会计分录为：
借：长期股权投资——其他权益变动 24
贷：资本公积——其他资本公积 24
（5）2×19 年 12 月 31 日
借：长期股权投资——其他综合收益 10（50×20%）
贷：其他综合收益 10
内部交易存货中包含的未实现利润=（100-60）×40%=16（万元），甲公司应确认投资收益=180×30%+资本公积=140-116=24（万元），会计分录为：
借：长期股权投资——其他权益变动 24
贷：资本公积——其他资本公积 24
（5）2×19 年 12 月 31 日
借：长期股权投资——其他综合收益 10（50×20%）
贷：其他综合收益 10
内部交易存货中包含的未实现利润=（100-60）×40%=16（万元），甲公司应确认投资收益=180×30%+（400-180）×20%-16×20%=94.8（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 94.8
贷：投资收益 94.8
（6）2×20 年 12 月 31 日
借：其他综合收益 6（30×20%）
贷：长期股权投资——其他综合收益 6
2×19 年内部交易存货中包含的未实现利润 16 万元在 2×20 年全部实现，应减少 2×20 年度亏损，甲公司应确认投资收益=（-116+16）×20%=-20（万元）。
借：投资收益 20
贷：长期股权投资——损益调整 20
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