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财务会计
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6
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2022-08-02
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问题
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6月1日,甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司,售价为800万元,成本为500万元。至2×18年12月31日,乙公司已对外售出该批存货的40%,当日,剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时,在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为( )万元。A.75B.20C.45D.25
选项
A.75
B.20
C.45
D.25
答案
D
解析
应编制的抵销分录为:
借:营业收入 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 180
贷:存货 180[(800-500)×60%]
借:存货——存货跌价准备 80
贷:资产减值损失 80
个别报表角度,期末存货成本是800×60%=480(万元),可变现净值是400万元,差额80万元计提存货跌价准备。
合并报表角度,期末存货成本是300万元,可变现净值是400万元,没有发生减值,不用计提存货跌价准备。因此站在合并报表角度,要将个别报表中计提的80万元存货跌价准备抵销掉。
借:递延所得税资产 25
贷:所得税费用 25[(180-80) ×25%]
个别报表角度,期末存货账面价值是400万元,计税基础=800×60%=480(万元),产生80万元可抵扣暂时性差异。
合并报表角度,账面价值=500×60%=300(万元),计税基础=800×60%=480(万元),产生180万元的可抵扣暂时性差异。因此站在合并报表角度,要将个别报表中少确认的递延所得税资产补确认。
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