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  3. P公司 2×19年 10月 1日取得 S公司 80%股份，能够控制 S公司的生产

P公司 2×19年 10月 1日取得 S公司 80%股份，能够控制 S公司的生产

资格题库2022-08-02  39
问题 P公司 2×19年 10月 1日取得 S公司 80%股份，能够控制 S公司的生产经营决策。 2×20年 P公司实现净利润 1000万元， S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300万元。 2×20年 7月 20日， S公司向 P公司出售一批存货，成本为 80万元，未计提存货跌价准备，售价为 100万元，至 2×20年 12月 31日， P公司将上述存货对外出售 70%。假定不考虑除所得税以外的其他因素的影响，所得税税率为 25%。 2×20年 P公司编制的合并利润表中 “归属于母公司所有者的净利润 ”项目应列示金额是（　　）万元。A.59.1B.1235.2C.1236.4D.1240.9
选项 A.59.1
B.1235.2
C.1236.4
D.1240.9
答案 C
解析 方法一：合并净利润 =1000+300-（ 100-80） ×（ 1-25%） ×（ 1-70%） =1295.5（万元）
少数股东损益 =[300-（ 100-80） ×（ 1-25%） ×（ 1-70%） ]×20%=59.1（万元）
合并利润表中归属于 P公司的净利润 =合并净利润 -少数股东损益 =1295.5-59.1=1236.4（万元）
方法二：相关调整和抵销分录为 （只关注利润表项目）：
第 1步：按购买日公允价值调整子公司净利润（题目已知）
第 2步：按权益法调整母公司长期股权投资
借：长期股权投资　 （ 300×80%） 240
　贷： 投资收益 240
第 3步：抵销长期股权投资与子公司所有者权益（不涉及损益）
第 4步：抵销长期股权投资的投资收益与子公司利润分配
借： 投资收益 240
　　 少数股东损益　　　 （ 300×20%） 60
……
第 5步：抵销相关内部交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
借：营业成本　 6
　贷：存货　 [（ 100-80） ×（ 1-70%） ]6
借：递延所得税资产　（ 6×25%） 1.5
　贷： 所得税费用　　　 1.5
由于是逆流交易，抵销少数股东损益和权益
借：少数股东权益[（ 6-1.5） ×20%]0.9
　贷： 少数股东损益　　　 0.9
合并利润表中归属于 P公司的净利润 =1000+300+240-240 -60 （少数股东损益） -100+100-6+1.5+0.9（少数股东损益） =1236.4（万元）
理解：母公司把“少数股东损益”看作一项费用，费用在借方表示利润减少，贷方表示利润增加。所以， 60用“ -”， 0.9用“ +”。
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