A 公司适用的所得税税率为 25%,税法规定:各项资产减值准备不允许税前扣除;各

考试题库2022-08-02  57

问题 A 公司适用的所得税税率为 25%,税法规定:各项资产减值准备不允许税前扣除;各年实现税前会计利润均为 10 000 万元。2021 年发生的有关交易或事项如下:(1)2021 年开始计提折旧的固定资产,成本为 1 000 万元,会计使用年限为 10 年,按照税法规定使用年限为 20 年。会计与税法均采用年限平均法计提折旧,净残值为零。 (2)应收账款年初余额 6 000 万元,坏账准备年初余额 600 万元;递延所得税资产年初余额 150 万元; 2021 年计提坏账准备 400 万元;应收账款 2021 年年末余额 10 000 万元;坏账准备 2021 年年末余额1 000 万元(600+400)。 (3)库存商品年初余额 25 000 万元,存货跌价准备年初余额 2 000 万元;递延所得税资产年初余额500 万元; 2021 年转回存货跌价准备 400 万元,2021 年计提存货跌价准备 100 万元;库存商品 2021 年年末余额30 000 万元,存货跌价准备 2021 年年末余额 1 700 万元(2 000-400+100)。 要求:根据上述资料,①说明 2021 年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异,并计算相应的金额;②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额;③说明其理由;④计算纳税调整的金额;⑤计算递延所得税费用。

选项

答案

解析 事项(1)固定资产:
①可抵扣暂时性差异 50 万元
账面价值=1 000-1 000/10=900(万元);计税基础=1 000-1 000/20=950(万元);可抵扣暂时性差异 50 万元。
②确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)
③理由:该固定资产的账面价值小于计税基础,属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。
④纳税调整=会计折旧 100-税法折旧 50=50(万元)
⑤确认递延所得税费用=-12.5(万元)
事项(2)应收账款:
①产生可抵扣暂时性差异 400 万元
②确认递延所得税资产=400×25%=100(万元)
③理由:该应收账款的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产。
④纳税调整增加金额为 400 万元
⑤递延所得税费用=-400×25%=-100(万元)
事项(3)存货:
①转回可抵扣暂时性差异 300 万元
②转回递延所得税资产=300×25%=75(万元)
③理由:该存货的账面价值小于计税基础,转回可抵扣暂时性差异,同时转回递延所得税资产。
④纳税调整减少金额为 300 万元
⑤递延所得税费用=300×25%=75(万元)
注:存货账面价值=30 000-1 700= 28 300(万元)
存货计税基础=30 000(万元)
本年产生可抵扣暂时性差异=(30 000-28 300)-2 000 =-300(万元),即转回可抵扣暂时性差异 300 万元。
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