2. 财务会计
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2×15 年 1 月 1 日至 2×19 年 12 月 31 日，与甲公司 A

admin2022-08-02  39
问题 2×15 年 1 月 1 日至 2×19 年 12 月 31 日，与甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下： 本题不考虑增值税等相关费用及其他因素。 （“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示） 资料一：2×15 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品。2×15 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元，研发人员薪酬 300 万元，研发用设备的折旧费 200万元。 要求： （1）编制甲公司 2×15 年 1 月 1 日至 6 月 30 日研发 A 专利技术时发生相关支出的会计分录。资料二：2×15 年 7 月 1 日，A 专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800 万元，研发人员薪酬 400 万元，研发用设备的折旧费 300 万元，上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。 要求： （2）编制甲公司 2×16 年 1 月 1 日 A 专利技术达到预定用途时的会计分录。 （3）计算甲公司 2×16 年度 A 专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。资料三：2×17 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。 要求： （4）计算甲公司 2×17 年 12 月 31 日对 A 专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。资料四：2×19 年 12 月 31 日，甲公司以 450 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。 要求： （5）计算甲公司 2×19 年 12 月 31 日对外出售 A 专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）
选项
答案
解析 （1）2×15 年 1 月 1 日至 6 月 30 日：
借：研发支出——费用化支出 1 000
贷：原材料 500
应付职工薪酬 300
累计折旧 200
（2）2×16 年 1 月 1 日：
借：无形资产 1 500
贷：研发支出——资本化支出 1 500
（3）2×16 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）。
借：制造费用/生产成本等 150
贷：累计摊销 150
（4）2×17 年 12 月 31 日减值测试前 A 专利技术的账面价值＝1 500－1 500/10×2＝1 200（万元）；年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额＝1 200－1 000＝200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：无形资产减值准备 200
（5）2×19 年 12 月 31 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5÷12×23
＝1 000－383.33
＝616.67（万元）。
对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－616.67＝－166.67（万元）。
借：银行存款 450
累计摊销（300＋383.33）683.33
无形资产减值准备 200
资产处置损益 166.67
贷：无形资产 1 500
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