A 公司拟吸收合并 B 公司,除了一项无形资产外,B 公司的所有资产和负债的计税

练习题库2022-08-02  26

问题 A 公司拟吸收合并 B 公司,除了一项无形资产外,B 公司的所有资产和负债的计税基础都与公允价值保持一致,该无形资产的计税基础为 0,公允价值为 1000 万元,并且没有规定使用年限。B 公司未弥补的亏损为 150 万元,净资产的公允价值为 2000 万元。截至合并业务发生当年年末,国家发行的最长期国债利率为 5.32%,A 公司适用的所得税税率为 25%。A 公司可以采用股权支付或非股权支付方式,该合并事项已经满足了特殊性税务处理的其他条件,如果选择股权支付,则可以对该合并业务采用特殊性税务处理方法。 要求:计算并分析 A 公司应该采用哪种支付方式。

选项

答案

解析 (1)如果企业采用非股权支付方式,适用一般性税务处理方法:
确认合并所得(被合并企业公允价值大于原计税基础的所得)
=1000-0=1000(万元)
由于被合并企业的亏损不得由合并企业弥补,故:
合并事项产生的所得税纳税义务=1000×25%=250(万元)
(2)如企业采用股权支付方式,可以采用特殊性税务处理方法
由于全部采用股权支付方式,不需要确认计税基础与公允价值的差额。
可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率
可以由 A 公司弥补的亏损=2000×5.32%=106.4(万元)
弥补亏损可节约的税收=106.4×25%=26.6(万元)
通过比较可知,A 公司应该采取股权支付方式。
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