2. 财务会计
  3. 甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2×21年3月3日，甲公司与

甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2×21年3月3日，甲公司与

练习题库2022-08-02  57
问题 甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2×21年3月3日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同（确定承诺），设备价格为外币（本例下称FC）300万元，交货日期及付款日为2×21年4月30日。2×21年3月3日，甲公司签订了一项购买FC300万元的外汇远期合同。根据该远期合同，甲公司将于2×21年4月30日支付人民币495万元购入FC300万元。2×21年3月3日远期汇率（FC/人民币）为1FC＝1.65人民币元，外汇远期合同的公允价值为0。甲公司将该外汇远期合同指定为对 FC/人民币汇率变动可能引起的外币计价的确定承诺公允价值变动风险进行套期的套期工具。2×21年4月30日，甲公司履行确定承诺并以净额结算该远期合同。2×21年3月31日的远期汇率为1FC＝1.68人民币元，2×21年4月30日的即期汇率为1FC＝1.8人民币元。为简化核算，假定不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等。同时，本例中假设被套期项目与套期工具因FC/人民币汇率变动引起的公允价值变动金额相同。假设不考虑其他因素。要求：（1）指出甲公司开展的套期保值业务类型，并说明理由。（2）如果甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期，简要说明会计处理原则。（3）计算甲公司2×21年4月30日购买设备的入账价值。（4）假如2×21年3月31日的远期汇率为1FC＝1.62人民币元，2×21年4月30日的即期汇率为1FC＝1.5人民币元，其他条件不变。计算甲公司2×21年4月30日购买设备的入账价值。（5）如果甲公司将该套期保值业务作为现金流量套期，其他条件不变。简要说明会计处理原则，计算甲公司2×21年4月30日购买设备的入账价值。
选项
答案
解析 1、甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期或现金流量套期均可。
理由：对未确认的确定承诺的外汇风险进行套期，既可以划分为公允价值套期，又可以划分为现金流量套期。
2、被套期项目为尚未确认的确定承诺（或其组成部分）的，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入各相关期间损益。当履行确定承诺而取得资产或承担负债时，应当调整该资产或负债的初始确认金额，以包括已确认的被套期项目的公允价值累计变动额。
3、甲公司2×21年4月30日购买设备的入账价值＝300×1.8－300×（1.8－1.65）＝495（万元）。
【参考分录】
结算远期合同：
借：银行存款　45
贷：套期工具——远期合同　45
履行确定承诺购入固定资产：
借：固定资产——设备495
被套期项目——确定承诺45
贷：银行存款540
4、甲公司2×21年4月30日购买设备的入账价值＝300×1.5＋300×（1.65－1.5）＝495（万元）。
【参考分录】
结算远期合同：
借：套期工具——远期合同　45
贷：银行存款45
履行确定承诺购入固定资产：
借：固定资产——设备　495
贷：银行存款　450
被套期项目——确定承诺 45
5、被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的，或者非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额。
甲公司2×21年4月30日购买设备的入账价值＝300×1.8－300×（1.8－1.65）＝495（万元）。
【参考分录】
结算远期合同：
借：银行存款45
贷：套期工具——远期合同45
履行确定承诺购入固定资产：
借：固定资产——设备495
其他综合收益——套期储备 45
贷：银行存款540
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