2. 财务会计
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（2013年真题）根据公司决议，Y公司开展了如下套期保值业务： 2012年12

免费题库2022-08-02  69
问题 （2013年真题）根据公司决议，Y公司开展了如下套期保值业务：2012年12月1日，Y公司与境外A公司签订合同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日，Y公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5000000美元，约定汇率为1美元＝6.28人民币元。该日即期汇率为1美元＝6.25人民币元。2013年2月28日，Y公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.29人民币元，2个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.30人民币元，人民币的市场利率为5.4％；2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元＝6.35人民币元。Y公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，分别判断Y公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。2.根据资料，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。
选项
答案
解析 （1）①第一种观点存在不当之处。不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。②第二种观点正确。③第三种观点存在不当之处。不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。 理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。（2）2012年12月1日的公允价值为零，在2012年12月31日的公允价值＝（6.3－6.28）×5000000/（1＋5.4％×2/12）＝99108.03（元）。
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