2. 财务会计
  3. A公司是一家医药机械制造上市公司，其2007年、2008年的有关经济事项如下：

A公司是一家医药机械制造上市公司，其2007年、2008年的有关经济事项如下：

admin2022-08-02  30
问题 A公司是一家医药机械制造上市公司，其2007年、2008年的有关经济事项如下： (1) 2009年1月1日，一条生产线完工投产，A公司当天将在建工程余额3000万元转入固定资产。 A公司的会计政策规定该类固定资产按照直线法计提折旧，使用年限为20年，预计残值为固定资产原值的10%。税法规定应使用双倍余额递减法计提折旧。 (2) 2009年全年，A公司共对外售出10万台电子扫描仪和30万台电子测距器，平均售价为800元／台和500元／台，A公司允诺为客户提供1年的售后质保服务，当年为所售扫描仪预提销售金额0.5%的保修费用，为测距仪预提销售金额0.2%的保修费用，并确认了预计负债。 (3) 2009年A公司与B公司共同出资成立了一家合营企业，生产电子配件。A公司和B公司各投资500万元，各占50%股份。2009年，该合营企业发生亏损50万元。A公司按照权益法核算该合营投资，而税法规定应按成本法核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益。 (4) 2009年3月1日，A公司全资收购了一家原材料厂，收购价为1000万元，该厂将为A公司生产电子仪器零件。收购评估基准日，该原料厂的资产公允价值3000万元。负债公允价值2200万元。其中固定资产公允价值和账面价值都为1000万元（原值2000万元，累计折旧1000万元），税务报表已提折旧1500万元。 (5) 2009年A公司利用闲余资金500万元投资年息3%、每年付息的国债，当年收到国债利息15万元。 (6) 2009年A公司应纳税所得为1000万元，公司适用所得税率33%。 (7)假设2010年5月，根据国家出台新的企业所得税法，A公司今后适用税率调为25%。 根据上述资料分析有关事项对所得税的影响。 请按以下层次论述：（一）分别计算事项(1)～(5)中涉及的暂时性所得税差异 （二）计算事项(1)～(5)合计产生的递延所得税资产／负债 （三）计算2009年所得税费用，并说明事项(1)～(5)各自对当期所得税费用的影响 （四）说明事项(7)对2010年所得税费用的影响
选项 （一）分别计算事项(1)～(5)中涉及的暂时性所得税差异
（二）计算事项(1)～(5)合计产生的递延所得税资产／负债
（三）计算2009年所得税费用，并说明事项(1)～(5)各自对当期所得税费用的影响
（四）说明事项(7)对2010年所得税费用的影响
答案
解析 （一）(1)～(5)中涉及的暂时性所得税差异
事项(1)当年会计折旧135万元，期末固定资产净值2865万元；税法折旧300万元，期末固定资产计税基础2700万元。因资产账面价值大于计税基础165万元，发生应纳税暂时性差异165万元。
事项(2)A公司共计提维修费用800 ×10 ×0.5% +500 ×30 ×0.2%=70万元，即预计负债账面价值70万元，因税法规定维修费用只有在实际发生时才能列支，故负债计税基础为0。因负债账面价值大于计税基础70万元，发生可抵扣暂时性差异70万元。
事项(3)A公司按比例应承担亏损25万元，权益法计算年末对合营企业投资账面价值475万元，因税法规定按照投资成本核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益，故该投资计税基础为500万元。因资产账面价值小于计税基础25万元，发生可抵扣暂时性差异25万元。
事项(4)收购获得的固定资产账面价值1000万元，而计税基础为500万元(2000 -1500= 500万元)，因资产账面价值大于计税基础500万元，发生应纳税暂时性差异500万元。
事项(5)因国债利息免税，该国债的计税基础等于账面价值，不产生暂时性所得税差异。
（二）(1)～(5)合计产生的递延所得税资产／负债
事项(1)～(4)合计产生应纳税暂时性差异570万元（165 -70 - 25 +500=570万元），故2009
年确认递延所得税负债188.1万元。
（三）计算2009年所得税费用，并说明事项(1)～(5)各自对当期所得税费用的影响
2009年当年应纳所得税330万元（1000×33%=330万元），加上递延所得税负债188.1万元，减去事项(4)不进入所得税费用而是调整商誉的所得税负债165万元（500×33% =165万元），2009年应确认所得税费用353.1万元。其中，事项(1)对所得税费用的影响是+54.45万元；事项(2)影响- 23.1万元；事项(3)影响-8.25万元；事项(4)因为是并购产生的应纳税暂时性差异，所确认的递延所得税负债直接调整商誉，当期确认商誉365万元[ 1000 -（3000 - 2200）+165：365万元]；
事项(5)因国债利息免税，对所得税费用无影响。
（四）事项(7)对2010年所得税费用的影响
2010年期初递延所得税负债188.1万元，适用税率为33%.仅就事项(7)的税率变动而言，因适应税率下降，将减少递延所得税负债45.6万元(188.1÷33%×8%=45.6万元)，从而减少当期所得税费用45.6万元。
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