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位于市区的某生产企业（具有出口经营权）为增值税一般纳税人，2019年5月出口自产

题库2022-08-02  42
问题 位于市区的某生产企业（具有出口经营权）为增值税一般纳税人，2019年5月出口自产产品，出口货物离岸价（即FOB价）为1250万元人民币，内销货物取得不含税收入200万元人民币，当月发生可以抵扣的进项税额为80万元，取得增值税专用发票并在当月抵扣。进料加工保税进口料件一批，组成计税价格为100万元人民币，海关暂免征税予以放行。假设该企业无上期留抵税额，增值税征税率为13%，出口退税率为10%，计划分配率为60%。要求：计算该企业当期应纳（或应退）的增值税以及城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，并作出相应的账务处理。
选项
答案
解析 （1）“免抵退”税方法下的退税计算：
采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=出口货物离岸价格×计划分配率=1250×60%=750（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额=1250×（13%-10%）-750×（13%-10%）=15（万元）
当期应纳税额=200×13%-（80-15）=-39（万元）
免抵退税额=1250×10%-750×10%=50（万元）
当期期末留抵税额39万元＜当期免抵退税额50万元，则当期应退的增值税税额=39（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=50-39=11（万元）
当期应纳城市维护建设税=11×7%=0.77（万元）
当期应纳教育费附加=11×3%=0.33（万元）
当期应纳地方教育附加=11×2%=0.22（万元）。
（2）企业账务处理如下：
①对当期免抵退税不得免征和抵扣税额，应作如下账务处理：
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　150000
②对免抵税额，应作如下账务处理：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110000
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　110000
③对应退增值税税额，应作如下账务处理：
借：应收出口退税款（增值税）　　　　　　　　　　　390000
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　390000
④对应缴纳的城建税及教育费附加等，应作如下账务处理：
借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13200
　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　　　　7700
　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　　　　　　3300
　　　　　　　——应交地方教育附加　　　　　　　　　　2200
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