2. 财务会计
  3. 甲公司于2×18年1月1日从证券市场上购入乙公司于2×16年1月1日发行的债券，

甲公司于2×18年1月1日从证券市场上购入乙公司于2×16年1月1日发行的债券，

考试题库2022-08-02  22
问题 甲公司于2×18年1月1日从证券市场上购入乙公司于2×16年1月1日发行的债券，作为其他债权投资核算，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×21年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.36万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2×18年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2×19年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2×20年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。要求：根据上述资料，回答下列问题。（6）2×20年1月20日出售其他债权投资时应确认的投资收益为（ ）万元。A、-4.5B、33.82C、38.32D、18.40
选项 A、-4.5
B、33.82
C、38.32
D、18.40
答案 B
解析 （6）出售时售价1015.5万元与账面价值1020万元的差额应确认投资收益-4.5万元，其他债权投资持有期间确认的公允价值变动“其他综合收益”38.32万元应转入投资收益，因此，出售其他债权投资时应确认的投资收益=-4.5+38.32=33.82（万元）。
附：会计分录
（1）2×18年1月1日
借：其他债权投资——成本1000
应收利息50
贷：银行存款1015.36
其他债权投资——利息调整34.64
（2）2×18年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（3）2×18年12月31日
应确认的投资收益=（1000-34.64）×6%=57.92（万元），“其他债权投资——利息调整”摊销=57.92-1000×5%=7.92（万元）。
借：应收利息50
其他债权投资——利息调整7.92
贷：投资收益57.92
其他债权投资摊余成本=（1000-34.64）+7.92=973.28（万元），公允价值为1030万元，应确认的公允价值变动=1030-973.28=56.72（万元）。
借：其他债权投资——公允价值变动56.72
贷：其他综合收益56.72
（4）2×19年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（5）2×19年12月31日
应确认的投资收益=（1000-34.64+7.92）×6%=58.40（万元），“其他债权投资——利息调整”摊销=58.40-1000×5%=8.40（万元）。
注：在计算2×19年年初摊余成本时，不应考虑2×18年12月31日确认的公允价值变动。
借：应收利息50
其他债权投资——利息调整8.40
贷：投资收益58.40
2×19年12月31日按公允价值调整前的其他债权投资账面余额=973.28+8.40=981.68（万元），公允价值为1020万元，2×19年公允价值变动余额=1020-981.68=38.32（万元），2×18年已确认56.72万元，所以本年公允价值变动发生额=38.32-56.72=-18.4（万元）。
借：其他综合收益18.40
贷：其他债权投资——公允价值变动18.40
（7）2×20年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（8）2×20年1月20日
借：银行存款1015.5
投资收益4.5
其他债权投资——利息调整18.32（34.64-7.92-8.40）
贷：其他债权投资——成本1000
——公允价值变动38.32（56.72-18.40）
借：其他综合收益38.32
贷：投资收益38.32
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