2. 财务会计
  3. 因市场需求波动较大，某生产企业最近三年出现间歇性亏损，其拥有的生产线工艺技术水平

因市场需求波动较大，某生产企业最近三年出现间歇性亏损，其拥有的生产线工艺技术水平

考试题库2022-08-02  60
问题 因市场需求波动较大，某生产企业最近三年出现间歇性亏损，其拥有的生产线工艺技术水平与目前同类主流生产线存在一定差距，企业认为该生产线存在减值可能，委托某资产评估结构对该生产线进行评估，为企业减值测试工作提供参考依据。评估基准日为2016年12月31日。该生产线评估基准日的账面价值为4852万元，资产评估人员末查询到该生产线的销售协议价格和市场价格，也没有发现类似生产线的最近交易价格，无法可靠估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额，资产评估人员与企业沟通后决定采用收益法估算其公允价值。资产评估人员对企业提供的预测资料进行了分析，确定未来5年即2017、2018、2019、2020、2021年的净现金流量分别为346.00万元、349.46万元、352.95万元、356.48万元、360.05万元。资产评估人员了解到，从2017年到2021年企业每年追加资金进行设备改造，从2022年起，净现金流量增长速度将维持在1%，在生产线主要设备的剩余经济寿命年限内，生产线按评估基准日状况继续使用不考虑改良等因素，测算末来五年收益现值与第5年末生产线变现价值的闲置之和得出该生产线的使用价值为4284万元，假设折醇为10%。要求：(1)计算该企业生产线的公允价值；(2)分析确定该生产线的可收回金额；(3)分析判断该生产线是否减值？如果存在减值，计算减值额。
选项
答案
解析 (1)公允价值评估过程与结果列示
①计算末来5年企业净现金流量的折现值之和
346.00×(P/F，10%，1)十349.46×(P/F，10%，2)十352.95×(P/F，10%，3)+356.48×(P/F，10%，4)十360.05×(P/F，10%，5)＝346.00×0.9091＋349.46×0.8264＋352.95×0.7513＋356.48×0.6830＋360.05×0.6209＝1335.54(万元）
②计算从2022年开始的永续性现金流量现值
360.05×(1＋1%)÷(10%-1%)×O.6209＝2508.78(万元）
③该企业生产线的公允价值
1335.54+2508.78＝3844.32(万元）
(2)通过比较，该企业生产线的公允价值小于其使用价值，根据孰高原则，该生产线的可收回金额应以其使用价值为准，即4284万元。
(3)因为该生产线的可收回金额为4284，账面价值为4852，账面价值大于可收回金额，所以该生产线存在减值，减值额为该生产线的账面价值与其可收回金额的差额，即4852-4284＝568(万元）
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